改革试点期间对现行营业税优惠政策有哪些过渡安排？

  由于增值税和营业税的制度差异，加之本次改革的试点在部分行业实施，必然带来试点行业与非试点行业、试点纳税人与非试点纳税人之间的税制衔接问题。

  为了保持现行营业税优惠政策的连续性，试点文件明确，对现行部分营业税免税政策，在改征增值税后继续予以免征；对部分营业税减免税优惠，调整为即征即退政策；对税负增加较多的部分行业，给予适当的税收优惠。

  营业税改征增值税试点期间的过渡性政策是如何安排的？

  根据《财政部 国家税务总局关于印发<营业税改征增值税试点方案>的通知》（财税〔2011〕110号）规定：“二、（三）改革试点期间过渡性政策安排。

  1.税收收入归属。试点期间保持现行财政体制基本稳定，原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。因试点产生的财政减收，按现行财政体制由中央和地方分别负担。2.税收优惠政策过渡。国家给予试点行业的原营业税优惠政策可以延续，但对于通过改革能够解决重复征税问题的，予以取消。试点期间针对具体情况采取适当的过渡政策。3.跨地区税种协调。试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减。非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。4.增值税抵扣政策的衔接。现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定抵扣进项税额。”

  原企业所得税在地税缴纳的“营改增”试点企业，“营改增”试点后，企业所得税是继续在地税缴纳还是改在国税缴纳？

  “营改增”相关规定未对试点企业的企业所得税征管作出调整，因此原企业所得税在地税缴纳的“营改增”试点企业“营改增”后仍然在地税缴纳。

  营业税改征增值税前发生的业务出现开票有误应如何处理？

  根据《国家税务总局关于营业税改征增值税试点有关税收征收管理问题的公告》（国家税务总局公告2011年第77号）第一条第四项规定：“（四）试点纳税人试点实施之日前（我省为2013年8月1日前）提供改征增值税的营业税应税服务并开具发票后，如发生服务中止、折让、开票有误等，且不符合发票作废条件的，应开具红字普通发票，不得开具红字专用发票。对于需重新开具发票的，应开具普通发票，不得开具专用发票（包括货运专用发票）。”

  企业原先就是增值税一般纳税人，同时还兼营应税服务，实行“营改增”后是否需要重新申请认定增值税一般纳税人？

  根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 》（财税〔2013〕37号）附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项》第二条第（二）款：“原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照《试点实施办法》和本规定第一条第（六）项的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。”

  营业税改征增值税试点纳税人，截止试点前按照营业税差额征税政策尚未扣除完的部分如何处理？

  根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 》（财税〔2013〕37号）附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项》第一条第（八）款规定：“试点前发生的业务。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截止本地区试点实施之日尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人本地区试点实施之日后的销售额时予以抵减，应当向原主管地税机关申请退还营业税。试点纳税人按照本条第（八）项中第一点规定继续缴纳营业税的有形动产租赁服务，不适用本项规定。”

  跨年度租赁合同，在“营改增”开始之前未执行完，如何缴税？

  根据《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 》（财税〔2013〕37号）附件2：《交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项》第一条第（八）款规定：“试点前发生的业务。试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。”

  纳税人“营改增”之前收取的营业税应税劳务订金或预收款，“营改增”后提供服务的，应如何处理？

  纳税人“营改增”之前收取营业税应税劳务订金或预收款时，根据营业税规定尚未发生纳税义务，不缴纳营业税。营业税改征增值税后，企业提供该项应税服务时，应按照《关于在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点税收政策的通知 》（财税〔2013〕37号）的相关规定，申报缴纳增值税。试点纳税人在本地区试点实施之日前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。（十五）

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